Zastara poreskih obaveza u RS, FBiH i Brčko distriktu

Uvod

Zastara (zastarjelost) poreskih obaveza je pravni institut koji ograničava vremenski period u kojem porezna uprava može utvrditi ili naplatiti porezni dug. Za stanodavce koji iznajmljuju nekretnine, ovo je važna tema - posebno ako imate neplaćene ili neprijavljene poreske obaveze iz prethodnih godina. S obzirom na to da Bosna i Hercegovina ima tri različita porezna sistema, rokovi zastare se razlikuju između entiteta i Brčko distrikta.

Šta je zastara poreskih obaveza?

Zastara je pravni mehanizam koji štiti poreske obveznike od mogućnosti da ih država neograničeno dugo tereti za poreske obaveze. Razlikujemo dva osnovna pojma:

• Zastara prava na utvrđivanje - rok u kojem porezna uprava može izdati rješenje o poreskoj obavezi
• Zastara prava na naplatu - rok u kojem porezna uprava može prisilno naplatiti utvrđenu poresku obavezu

Postoji i razlika između relativne i apsolutne zastare:

• Relativna zastara - može se prekinuti radnjom poreskog organa (npr. pokretanjem postupka kontrole), nakon čega rok počinje teći iznova
• Apsolutna zastara - nastupa u svakom slučaju po isteku propisanog roka, bez obzira na prekide

Republika Srpska

Rokovi zastare u Republici Srpskoj regulisani su Zakonom o poreskom postupku RS.

Zastara utvrđivanja poreske obaveze

Prema članu 79 ovog zakona, pravo Poreske uprave da utvrdi poresku obavezu zastarijeva u roku od 5 godina od dana kada je poreska prijava podnesena ili od dana dospijeća poreske obaveze - zavisno od toga koji je datum kasniji.

Zastara se prekida pokretanjem postupka utvrđivanja, nakon čega rok počinje teći iznova.

Zastara naplate poreske obaveze

Prema članu 81 Zakona o poreskom postupku RS, utvrđena poreska obaveza može se naplatiti prinudno ili sudskim putem u roku od 10 godina od dana izvršnosti akta kojim je obaveza utvrđena.

Ovo je apsolutna zastara - nastupa u svakom slučaju po isteku 10 godina, bez obzira na prekide.

Izuzetak - doprinosi za penziono osiguranje

Važno je napomenuti da obaveze po osnovu doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje ne zastarijevaju - porezna uprava ih može naplaćivati bez vremenskog ograničenja.

Praktičan primjer za stanodavce

Ako ste u RS-u iznajmljivali stan 2020. godine i niste prijavili prihod, Poreska uprava ima pravo da vam utvrdi poresku obavezu za 2020. godinu sve do 2026. godine (5 godina od roka za podnošenje prijave). Nakon utvrđivanja, ima dodatnih 10 godina za naplatu.

Federacija BiH

U Federaciji BiH, zastara je regulisana Zakonom o Poreznoj upravi FBiH.

Zastara utvrđivanja porezne obaveze

Pravo na razrez (utvrđivanje) poreza zastarijeva u roku od 5 godina nakon što je prijava za taj porez podnesena od strane poreznog obveznika, ili nakon isteka zakonskog roka za podnošenje prijave - zavisno od toga koji je datum kasniji.

Zastara naplate porezne obaveze

Pravo na naplatu poreza zastarijeva u roku od 5 godina:

• od dana kada je porezna prijava podnesena od strane obveznika, ili
• od dana izvršnosti porezne obaveze koju je utvrdila Porezna uprava

Prekid zastare

Zastara prava na razrez i naplatu poreza, kamata, troškova prinudne naplate i novčanih kazni prekida se svakom službenom radnjom nadležnog poreznog organa preduzetom u cilju razreza i naplate poreza. Nakon svakog prekida, zastarijevanje počinje teći iznova.

Apsolutna zastara - ključni problem u FBiH

Za razliku od Republike Srpske, Zakon o Poreznoj upravi FBiH ne propisuje apsolutnu zastaru za utvrđivanje i naplatu poreza. To znači da se prekidanjem zastare (bilo kojom službenom radnjom poreznog organa) rok može produžavati praktično neograničeno.

Ovo je predmet kritike od strane stručne javnosti i Udruženja poslodavaca FBiH, koje je uputilo inicijativu za uvođenje apsolutne zastare po uzoru na zemlje u regionu i Evropi.

Šta to znači za stanodavce u FBiH?

Ako porezna uprava pokrene postupak kontrole ili izda bilo kakav akt u vezi vašeg poreza na najam, rok zastare se prekida i počinje teći iznova. Bez apsolutne zastare, porezni dug u FBiH praktično ne zastarijeva sve dok porezna uprava preduzima radnje.

Brčko distrikt

Zastara u Brčko distriktu regulisana je Zakonom o Poreskoj upravi Brčko distrikta BiH.

Rokovi zastare

• Utvrđivanje poreske obaveze - može se izvršiti u roku od 5 godina od nastanka obaveze
• Redovna naplata - utvrđena obaveza može se naplatiti u roku od 5 godina od dana dospijeća poreske obaveze
• Prinudna naplata - može se voditi najduže 5 godina od pokretanja postupka prinudne naplate

Otpis zastarjelih obaveza

Po isteku roka za utvrđivanje poreske obaveze i roka za redovnu naplatu, poreska obaveza se otpisuje po službenoj dužnosti. Ovo je povoljnija odredba za poreske obveznike u Brčko distriktu.

Suspenzija zastare

Rok zastare ne teče dok se fizičko lice nalazi van teritorije Distrikta u neprekidnom trajanju dužem od 6 mjeseci.

Uporedni pregled rokova zastare

Kategorija	Republika Srpska	Federacija BiH	Brčko distrikt
Utvrđivanje	5 godina	5 godina	5 godina
Naplata (relativna)	-	5 godina	5 godina
Naplata (apsolutna)	10 godina	Nije propisana	-
Prekid zastare	Da	Da	Da
Otpis po službenoj dužnosti	Da	Ne automatski	Da

Zastara poreza na najam - na šta obratiti pažnju

Ako ste stanodavac koji razmišlja o zastari kao izlazu iz poreskih obaveza, budite oprezni:

1. Prekid zastare je lak - dovoljno je jedno pismo porezne uprave da se rok resetuje (u FBiH i BD)
2. Apsolutna zastara postoji samo u RS-u - u FBiH ne postoji apsolutni rok
3. Kamate se akumuliraju - zatezne kamate na neplaćeni porez rastu i za period zastare
4. Kazne za neprijavljivanje - porezna uprava može izreći novčane kazne za nepodnošenje prijave
5. Kontrole na terenu - porezne uprave sve češće vrše terenske kontrole iznajmljivanja

Savjeti za stanodavce

Umjesto oslanjanja na zastaru, preporučujemo:

• Uredno prijavite prihod - porez na prihod od najma u BiH je relativno nizak (efektivna stopa 7-8%)
• Koristite paušalne troškove - 20-30% prihoda se automatski priznaje kao rashod
• Čuvajte dokumentaciju - ugovor o najmu, potvrde o uplati, račune za troškove
• Konsultujte stručnjaka - računovođa ili porezni savjetnik mogu pomoći sa prijavom za prethodne godine
• Potpišite kvalitetan ugovor - dobar ugovor o najmu je osnova urednog poslovanja

Zaključak

Rokovi zastare poreskih obaveza u BiH razlikuju se po entitetima, ali u svakom slučaju iznose najmanje 5 godina. Republika Srpska ima najjasniji okvir sa apsolutnom zastarom od 10 godina za naplatu. Federacija BiH nema apsolutnu zastaru, što je nepovoljno za poreske obveznike. Brčko distrikt ima uravnotežen sistem sa 5-godišnjim rokovima i automatskim otpisom.

Oslanjanje na zastaru nije preporučljiva strategija - mnogo je jednostavnije i jeftinije uredno prijaviti prihod od najma i platiti relativno nizak porez. Koristite provjeru stanara i kvalitetan ugovor da profesionalno upravljate iznajmljivanjem.